Descrizione
Il manuale, che include un’analisi storico-evolutiva degli istituti e delle fattispecie punitive in materia tributaria, analizza e sviluppa i contenuti dell’esercizio del potere di imposizione con specifico riguardo alle funzioni ed alle metodologie del “controllo” svolto dall’Amministrazione finanziaria, con particolare riferimento alle attività volte a configurare situazioni rilevanti in vista dell’emissione di atti di rettifica o di accertamento d’ufficio e di contestazione di sanzioni. Particolare attenzione rivolge alle ipotesi in cui tali situazioni integrino fattispecie per le quali sono contemplate sanzioni penali. Parallelamente cura gli aspetti rilevanti sul piano dei diritti del contribuente e del relativo esercizio di tutela, in sede amministrativa o giurisdizionale, nelle varie fasi che lo vedono interessato.
Vengono altresì evidenziate possibili problematiche del sistema, anche alla luce delle più recenti riforme introdotte dal Legislatore e dei pronunciamenti giurisprudenziali maggiormente significativi.
Il volume si rivolge ad avvocati, commercialisti, operatori dell’Amministrazione finanziaria, Guardia di Finanza, aziende ed a tutti i soggetti interessati a tali questioni, per esigenze di formazione, di aggiornamento o di gestione professionale. Si rivolge altresì agli studenti universitari per la preparazione ad esami di profitto o di specializzazione, nonché a tutti coloro che desiderano approfondire i loro studi o la loro conoscenza nel particolare settore.
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Contenuti dell’Opera
Premesse e generalità
La sanzione e l’illecito
L’illecito tributario
Il lecito “risparmio d’imposta”, i concetti di “elusione e abuso del diritto”, “evasione” e “frode” fiscale
I più recenti orientamenti di carattere generale seguiti dal legislatore nella produzione normativa in materia sanzionatoria tributaria
Brevi cenni definitori e nozioni di base
I principali istituti e le definizioni del diritto penale comune
Evoluzione normativa del diritto penale tributario
Il vigente sistema sanzionatorio penale tributario in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto
L’evasione come elemento della fattispecie
Il tentativo nei reati tributari
Soglie di punibilità
Dolo specifico
Operazioni simulate e mezzi fraudolenti
Ambito oggettivo di applicazione
Singole fattispecie di reato e peculiarità della nuova disciplina
Delitti in materia di dichiarazione
Dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti
Dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici
Dichiarazione infedele
Omessa dichiarazione
Delitti in materia di documenti
Emissione di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti
Il regime particolare del concorso di persone nei casi di emissione o utilizzazione di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti
Segue: qualche considerazione ulteriore circa l’interposizione “reale” e “fittizia”
Occultamento o distruzione di documenti contabili
Delitti in materia di pagamento di imposte
Sottrazione fraudolenta al pagamento di imposte
Omesso versamento di ritenute certificate
Omesso versamento dell’Iva
Indebita compensazione
La fattispecie delle mendaci comunicazioni al Fisco
La confisca nei reati tributari
Casi particolari di confisca
La responsabilità amministrativa degli enti nei reati tributari
Disposizioni comuni
Pene accessorie
Cause di non punibilità e circostanze del reato
Particolari cause di non punibilità
Interruzione della prescrizione
Competenza per territorio
Custodia giudiziale dei beni sequestrati
Brevi cenni sulla cooperazione giudiziaria e di polizia nell’ambito dell’Unione Europea
Evoluzione normativa del diritto sanzionatorio amministrativo tributario
Il vigente sistema sanzionatorio amministrativo tributario
Principi generali
Tipologia
Principio di legalità
Autore della violazione
Imputabilità
Colpevolezza
Cause di non punibilità
Criteri di determinazione della sanzione
Intrasmissibilità della sanzione agli eredi
Concorso di persone
Autore mediato
Responsabili per la sanzione amministrativa
Concorso di violazioni e violazioni continuate
Ravvedimento
Cessione di azienda
Trasformazione, fusione e scissione di società
Il procedimento di irrogazione delle sanzioni
Irrogazione immediata
Gli strumenti per la tutela cautelare del credito tributario: l’ipoteca ed il sequestro conservativo
La sospensione dei rimborsi e la compensazione
Decadenza e prescrizione
La riscossione della sanzione
La tutela giurisdizionale e i ricorsi amministrativi avverso la pretesa sanzionatoria
L’esecuzione delle sanzioni
Fattispecie sanzionate amministrativamente in materia di imposte dirette, Iva e riscossione
Sanzioni in materia di imposte dirette
Sanzioni in materia di imposta sul valore aggiunto
Disposizioni comuni alle imposte dirette ed all’Iva
Sanzioni in materia di riscossione
Il principio di specialità
Rapporti tra procedimento, processo tributario e procedimento penale
Ricostruzione storico-normativa
La normativa vigente: problematiche applicative
La nozione di “imposta evasa” ed i suoi riflessi procedurali nella circolare del ministero delle finanze nr. 154/e del 4 agosto 2000
Le nuove definizioni di: ”imposta evasa”, operazioni simulate e mezzi fraudolenti, riflessi procedurali nella circolare del Comando generale della Guardia di Finanza del 27 novembre 2017 n. prot. 357600 (c.d. 1/2018)
La irrilevanza penale delle valutazioni di bilancio e delle questioni interpretative
La irrilevanza penale dell’elusione fiscale
La responsabilità penale delle società di persone
Responsabilità penale, tassazione consolidata e gruppo IVA
Il principio di specialità ed il sistema del doppio binario
I rapporti tra procedimento penale, processo tributario e accertamento
Le conseguenze del giudicato penale sul procedimento di accertamento
Le conseguenze del giudicato penale sul processo tributario
Le conseguenze del giudicato penale sull’attività ispettiva
I riflessi dell’attività ispettiva o di accertamento, della sentenza tributaria sul procedimento penale
La rilevanza penale degli atti amministrativi
La (ir)rilevanza penale delle presunzioni fiscali
Considerazioni conclusive
L’accertamento delle violazioni tributarie
Le teorie sulla natura e sulla funzione dell’accertamento
Le scritture contabili e i regimi di contabilità
La fase istruttoria
Controlli formali
Controllo sostanziale
Accessi, ispezioni e verifiche
Attività ispettiva in materia tributaria: la verifica fiscale
Verifica fiscale e Statuto dei diritti del contribuente
Metodologie di accertamento
La Polizia tributaria
Organi e funzioni
Attività ed atti della polizia tributaria
Considerazioni conclusive nel complesso quadro normativo vigente
I sistemi sanzionatori relativi ad altri tributi: cenni
Le sanzioni in materia di accise
Profili generali e armonizzazione dell’imposta
Il sistema sanzionatorio in materia di accise
Le sanzioni penali ed amministrative
Ulteriori disposizioni introdotte dal D.Lgs. n. 8/2016 in materia di depenalizzazione
Le sanzioni in materia di dogane
L. 7 gennaio 1929, nr. 4
D.Lgs. 18 dicembre 1997, nr. 472
D.Lgs. 10 marzo 2000, nr. 74